ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Общие требования к составлению аудиторского заключения. В соответствии с федеральным стандартом аудита «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» заключение аудитора по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица представляет собой официальный документ, содержащий мнение аудитора (аудиторской организации) о достоверности этой отчетности. Оно должно содержать во всех существенных отношениях оценку степени точности и соответствия данных финансовой (бухгалтерской) отчетности российскому законодательству. Заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в российской валюте (рублях). Исправления в аудиторском заключении не допускаются. В целом аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая обязана передавать свое заключение только аудируемому лицу. Согласованное количество экземпляров заключения передается аудируемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанности по его дальнейшему «распространению» возлагаются на аудируемое лицо.

Форма и содержание аудиторского заключения. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Основными элементами аудиторского заключения являются: его наименование, по которому его можно отличить от отчетов других лиц; адресат определяемый в соответствии с условиями договоренности об аудите и законодательством РФ (как правило, заключение адресуется собственникам /акционерам или совету директоров аудируемого лица); сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование для аудиторской организации; фамилия, имя, отчество и указание на осуществление деятельности без образования юридического лица для индивидуального аудитора; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудита, наименование органа, предоставившего лицензию, и срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении); сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности); вводная часть, которая содержит перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, упоминание об ответственности руководства аудируемого лица за финансовую (бухгалтерскую) отчетность и содержащиеся в ней утверждения и об ответственности аудитора, заключающейся только в выражении его мнения об этой отчетности на основе проведенной проверки; часть, описывающая объем проверки, в которой должна быть ссылка на федеральные законы, федеральные и внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений и указание на то, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения, т.е. планировался и проводился с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Также здесь должно указываться, что проверка включала: анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности; оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, и правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; исследование существенных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица; оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности; параграф, в котором выражается мнение аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности и указывается, дает ли отчетность во всех существенных отношениях достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; дату выдачи аудиторского заключения, т.е. число, соответствующее дате завершения аудиторской проверки, наступившее после даты подписания или утверждения финансовой отчетности; подписи (для аудиторской организации – подписи руководителя аудиторской организации и лица, проводившего аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата; для индивидуального аудитора – только его подпись), которые должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица.



Виды и характеристика аудиторских заключений.Вид аудиторского заключения зависит от мнения аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента. Оно может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор считает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное и объективное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица во всех существенных отношениях в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Аудиторское заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющую часть или мнение, отличное от безоговорочно положительного, выражаемое в случае, если имеются следующие факторы: не влияющие на аудиторское мнение, но требующие привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации у аудируемого лица (составляется модифицированное аудиторское заключение, не влияющее на достоверность финансовой отчетности); указывающие на неуместность допущения непрерывности деятельности, или значительную неопределенность, способную в будущем повлиять на финансовую отчетность аудируемого лица. Аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств: ограничение объема работы аудитора (может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения); несогласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия финансовой информации в отчетности (может привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательного мнения). Если влияние этих обстоятельств не очень существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, но безоговорочно положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает мнение с оговоркой. При существенном ограничении объема аудита, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, должен быть сформулирован отказ от выражения мнения. Если влияние несогласия с руководством аудируемого лица существенно для финансовой отчетности, то аудитор должен выразить отрицательное мнение. Если заключение отлично от заключения, содержащего безоговорочно положительное мнение, то аудитор должен описать все существенные причины этого и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Заведомо ложное аудиторское заключение. Аудитор должен иметь в виду, что в случае составления им заведомо ложного аудиторского заключения, составленного без проведения аудиторской проверки или по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных и рассмотренных в ходе аудиторской проверки, на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата, и он привлекается к уголовной ответственности в соответствии с российским законодательством. У аудиторской организации, в которой работает этот аудитор, или индивидуального аудитора аннулируется лицензия на осуществление аудиторской деятельности. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Действия аудиторской организации в отношении событий, произошедших после даты составления и представления

финансовой (бухгалтерской) отчетности

Действия аудиторов в отношении событий, произошедших до даты подписания заключения. До даты подписания аудиторского заключения должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств, а после – в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с аудируемым лицом. Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения. На дату подписания аудиторского заключения аудиторская организация должна быть уверена в точной оценке всех существенных обстоятельств и событий, подлежащих отражению в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она должна оценить допущение непрерывности деятельности и неопределенные обстоятельства клиента, которые могут существенно повлиять на его финансовое положение в обозримом будущем. К ним относятся: незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов аудируемого лица; разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов; гарантии качества продукции и по обязательствам третьей стороны; другие обязательства. Неопределенные обстоятельства должны быть отражены после части, содержащей мнение аудитора.

Действия аудиторов в отношении событий, произошедших после даты подписания заключения, но до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Но если аудиторам становится известно от руководства аудируемого лица о событиях, произошедших после подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, они должны обсудить с руководством клиента вопрос о внесении изменений в отчетность. Если оно согласится внести изменения, то аудиторская организация должна проверить правильность таких изменений и подготовить новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на составленное ранее заключение. Но если же руководство аудируемого лица не согласится внести изменения, то аудиторская организация должна письменно уведомить его об этом факте и перенести на него всю ответственность за последствия решения о не внесении изменения.

Действия аудиторов в отношении событий, произошедших после даты подписания заключения и после даты представления финансовой (бухгалтерской) отчетности пользователям. Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления финансовой отчетности пользователям и не обязана проводить дополнительных проверок. Но если аудиторам становится известно от руководства клиента о событиях, произошедших после подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой отчетности, то они должны обсудить с руководством клиента вопрос о внесении изменений в отчетность. И если руководство клиента не согласится внести изменения, то аудиторская организация должна письменно уведомить его об этом факте, перенести на него всю ответственность за последствия решения о не внесении изменения, и рассмотреть вопрос об информировании пользователей отчетности.

Отражение событий, произошедших после даты составления и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Все действия и решения аудиторской организации в отношении событий, произошедших после даты составления и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязательно должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

Подготовка письменной информации аудитора

руководству аудируемого лица

Принципы подготовки письменной информации.Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна включать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки и должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей.

Порядок подготовки письменной информации. Письменная информация аудитора готовится в ходе аудита и представляется руководителю и/или собственнику аудируемого лица на завершающей стадии проверки. Предварительный вариант письменной информации аудитора должен содержать требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора должен отражать точку зрения клиента на замечания, содержащиеся в нем. Аудиторская организация обязана подготовить одновременно с заключением окончательный вариант письменной информации, составленной не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр может передаваться под расписку лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг лицу, либо любому другому лицу – в случае письменного указания на это в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и включается в рабочую документацию аудитора.

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством России. Заказчиками по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, могут быть органы дознания и следователь, прокурор, суд, арбитражный суд, таможенные органы и др. Выводы аудиторской организации должны излагаться в той последовательности, в которой вопросы поставлены органом, поручившим задание. Каждый вывод должен содержать выявленные аудиторской организацией факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо правовых норм. Если такая связь имеется, то аудиторская организация должна указать, какой именно нормативный акт нарушен, за какой период и описать обстоятельства, способствовавшие выявленному нарушению. По возможности аудиторской организации следует указать, кто из должностных лиц клиента несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, и оценить сумму материального ущерба.

Вопросы для самопроверки

1. Что представляет собой аудиторское заключение?

2. Перечислите основные элементы аудиторского заключения.

3. Перечислите и охарактеризуйте виды аудиторского заключения.

4. Какое аудиторское заключение является заведомо ложным?

5. Каков порядок подготовки письменной информации аудитора руководству аудиторской организации?

Тесты по теме

1. Письменный отчет аудитора представляет собой:

а) полный отчет о всех существующих недостатках аудируемого лица;

б) отчет аудитора о существенных недостатках, обнаруженных в процессе проверки;

в) отчет аудитора перед аудиторской организацией по результатам проверки.

2. Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству клиента не позднее, чем:

а) аудиторское заключение;

б) бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;

в) закончится отчетный период.

3. Аудиторское заключение с оговоркой является видом:

а) безоговорочно положительного аудиторского заключения;

б) модифицированного аудиторского заключения;

в) заведомо ложного аудиторского заключения.

4. Аудиторское заключение, составленное самостоятельно проводившим проверку индивидуальным аудитором, подписывается:

а) только этим аудитором;

б) индивидуальным аудитором или уполномоченным им лицом;

в) индивидуальным аудитором или лицом, выдавшим ему квалификационный аттестат.

5. При непредоставлении аудитору в ходе проверки всех необходимых документов, он должен:

а) составить аудиторское заключение с оговоркой;

б) подготовить аудиторское заключение на основе имеющейся у него информации без учета произошедших событий;

в) отказаться от выражения мнения в аудиторском заключении.




4350655053397011.html
4350684674955776.html
    PR.RU™